中注協(xié)約談會計師事務所 提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險
2023-04-14 17:06
近日,中注協(xié)書面約談大華會計師事務所(特殊普通合伙),提示可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性的上市公司年報審計風險。
近幾年,受全球通脹高企、國內(nèi)外市場需求不足、經(jīng)濟下行壓力加大等因素沖擊,部分上市公司的經(jīng)營業(yè)績波動較大、流動性較差,其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時,應重點關注以下方面:
一是充分識別導致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。注冊會計師應當結合行業(yè)狀況(包括對行業(yè)有重大影響的法律法規(guī)和國家政策)、市場環(huán)境、經(jīng)營情況等因素以及所了解的上市公司具體情況,結合財務報表數(shù)據(jù),分析是否存在持續(xù)經(jīng)營虧損、經(jīng)營活動現(xiàn)金流持續(xù)為負、市場需求萎縮、客戶大量流失、供應商停止供貨、企業(yè)關鍵人員離職、資產(chǎn)負債率持續(xù)上升、債務違約、面臨大量訴訟、索賠和仲裁等財務和經(jīng)營方面的異常情況,這些情況可能導致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮;關注管理層為持續(xù)經(jīng)營目的(如獲得銀行持續(xù)授信)操縱利潤的跡象,重點關注報告期末影響利潤的相關交易的真實性及價格公允性,與治理層就識別出的事項或情況進行充分溝通。
二是獲取并評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評估。注冊會計師應當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估,在評價管理層作出的評估時,注冊會計師應當考慮管理層作出評估時遵循的程序、依據(jù)的假設、未來應對計劃以及計劃在當前情況下是否可行。同時,注冊會計師通常應當在預審階段或者計劃及風險評估階段考慮持續(xù)經(jīng)營假設的適當性,判斷持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性以及管理層未來應對計劃的適當性,以確保與管理層、治理層的溝通以及補充相關審計證據(jù)具備充分時間。
三是合理判斷導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否構成重大不確定性。注冊會計師應當評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃,考慮應對計劃是否可能改善目前的狀況及其可執(zhí)行性;獲取被審計單位編制的未來十二個月詳細現(xiàn)金流預測,評估結果是否合理;要求被審計單位提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明;針對期后事項實施審計程序,以識別那些能夠改善或影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項;評估財務報表附注是否已充分披露導致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及應對計劃,并明確指出存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性。
四是恰當確定審計報告的內(nèi)容和意見類型。與持續(xù)經(jīng)營假設相關的考慮可能涉及各類審計意見類型,注冊會計師應當綜合考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設是否恰當、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關情況是否已在財務報表中作出充分披露,確定對審計意見類型或審計報告的影響,不得以持續(xù)經(jīng)營事項段代替保留意見,或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。